С 1 января 2023 года в налоговое законодательство были внесены существенные изменения, касающиеся введения Единого налогового счета (ЕНС). Направлены они были, прежде всего, на оптимизацию налогового администрирования в части собираемости налогов. Подано налогоплательщику это было как облегчение для него процедуры уплаты налогов. Но проведенная реформа обернулась в итоге многочисленными административными и судебными спорами вокруг ЕНС.
Как появляется задолженность по ЕНС?
Большинство споров связано с включением в ЕНС «старых» долгов налогоплательщика и определением текущих налоговых платежей в счет закрытия этих спорных долгов. Как итог, в ЕНС числится налоговая задолженность, налоговый орган выставляет требование о ее уплате, затем принимает решение о взыскании в бесспорном порядке за счет денежных средств на банковских счетах.
Налогоплательщик хватается за голову: как заплатить текущие налоги, как теперь списать старый незаконный долг, если он был закрыт текущим платежом, что делать с поступающими новыми требованиями по текущим налогам, с решением о взыскании – как восстановить свои нарушенные права?
Налогоплательщики сталкиваются с проблемой повторного взыскания налогов, когда ранее налоговый орган уже пытался взыскать недоимку, но по каким-то причинам не получилось, теперь этот долг перекочевал в ЕНС и снова взыскивается в рамках новой процедуры – «старые» долги включаются в новые налоговые требования и в решения о взыскании.
Налогоплательщик хватается за голову: как заплатить текущие налоги, как теперь списать старый незаконный долг, если он был закрыт текущим платежом, что делать с поступающими новыми требованиями по текущим налогам, с решением о взыскании – как восстановить свои нарушенные права?
Налогоплательщики сталкиваются с проблемой повторного взыскания налогов, когда ранее налоговый орган уже пытался взыскать недоимку, но по каким-то причинам не получилось, теперь этот долг перекочевал в ЕНС и снова взыскивается в рамках новой процедуры – «старые» долги включаются в новые налоговые требования и в решения о взыскании.
Вправе ли налоговая зачесть текущие платежи в счет «старого» долга
Проанализируем наиболее часто встречающуюся ситуацию, когда после 01.01.2023 года в ЕНС была включена «старая» задолженность перед ФНС.
Согласно новому порядку (п. 8 ст. 45 НК РФ), в этом случае оплата текущих налогов засчитывается в погашение этого спорного долга.
Затем налогоплательщику выставляется требование об уплате недоимки уже по текущим налогам, и в случае его неисполнения налоговым органом принимается решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.
Согласно новому порядку (п. 8 ст. 45 НК РФ), в этом случае оплата текущих налогов засчитывается в погашение этого спорного долга.
Затем налогоплательщику выставляется требование об уплате недоимки уже по текущим налогам, и в случае его неисполнения налоговым органом принимается решение о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.
Когда нельзя включать в ЕНС «старый» долг
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Таким образом, если сроки на взыскание «старых» налоговых долгов истекли, то эти суммы не должны включаться в ЕНС в составе совокупной налоговой обязанности.
Сроки взыскания налога установлены ст. ст. 46-48 НК РФ и зависят от того, кто является налогоплательщиком – физическое лицо, организация или ИП.
Для исчисления сроков применяются те нормы НК РФ об установлении сроков, которые действовали при возникновении спорной задолженности налогоплательщика.
Если исходить из редакции НК РФ, которая действовала до внесения изменений ФЗ от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), то сроки на взыскание налоговой задолженности были следующие.
Срок направления требования об уплате налога – не позднее 3 месяцев после выявления недоимки.
Срок исполнения требования 8 дней, если иной срок не установлен в самом требовании.
В отношении ИП и организаций срок на принятие решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах в банке – 2 месяца с момента истечения срока на исполнение требования.
Если этот срок пропущен, то налоговый орган вправе обратиться с данным требованием в суд в течение 6 месяцев после истечения срока на уплату налога, установленного в требовании.
Решение о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока на исполнение требования. Если срок пропущен, то срок на обращение в суд с таким требованием – два года после истечения срока на исполнение требования.
Что касается сроков взыскания налоговой задолженности, превышающей 10 000 руб., с физических лиц, то срок обращения в суд с требованием о взыскании составляет 6 месяцев после истечения срока на уплату налога, установленного в требовании. В случае если судебный приказ, которым была взыскана задолженность, отменен, то срок на подачу административного искового заявления составляет - 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В случае если указанные сроки на взыскание с налогоплательщика налоговой задолженности истекли, то налоговый орган такую задолженность не должен был по состоянию на 01.01.2023 г. включать в ЕНС.
В соответствии со статьей 4 части 9 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:
требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Меры по взысканию задолженности описаны в ст. ст. 46-48 НК РФ – это принятие налоговым органом решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика, а также в установленных случаях обращение в судебные органы с заявлением о выдаче судебного приказа или с административным исковым заявление о взыскании налоговой задолженности.
Если налоговым органом хотя бы частично принимались данные меры взыскания долга (например, был выдан судебный приказ о взыскании налоговой задолженности, который впоследствии был отменен, но в суд с исковым заявлением налоговый орган не обращался), то данная сумма долга не должна включаться в новое требование об уплате налога, принятое после 01.01.2023 г. Налоговый орган должен этот налог взыскивать в рамках ранее действующей процедуры взыскания. Также данный налог не должен включаться в решение о взыскании, принимаемое налоговым органом на основании нового требования об уплате налога.
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Таким образом, если сроки на взыскание «старых» налоговых долгов истекли, то эти суммы не должны включаться в ЕНС в составе совокупной налоговой обязанности.
Сроки взыскания налога установлены ст. ст. 46-48 НК РФ и зависят от того, кто является налогоплательщиком – физическое лицо, организация или ИП.
Для исчисления сроков применяются те нормы НК РФ об установлении сроков, которые действовали при возникновении спорной задолженности налогоплательщика.
Если исходить из редакции НК РФ, которая действовала до внесения изменений ФЗ от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), то сроки на взыскание налоговой задолженности были следующие.
Срок направления требования об уплате налога – не позднее 3 месяцев после выявления недоимки.
Срок исполнения требования 8 дней, если иной срок не установлен в самом требовании.
В отношении ИП и организаций срок на принятие решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах в банке – 2 месяца с момента истечения срока на исполнение требования.
Если этот срок пропущен, то налоговый орган вправе обратиться с данным требованием в суд в течение 6 месяцев после истечения срока на уплату налога, установленного в требовании.
Решение о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в течение одного года после истечения срока на исполнение требования. Если срок пропущен, то срок на обращение в суд с таким требованием – два года после истечения срока на исполнение требования.
Что касается сроков взыскания налоговой задолженности, превышающей 10 000 руб., с физических лиц, то срок обращения в суд с требованием о взыскании составляет 6 месяцев после истечения срока на уплату налога, установленного в требовании. В случае если судебный приказ, которым была взыскана задолженность, отменен, то срок на подачу административного искового заявления составляет - 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В случае если указанные сроки на взыскание с налогоплательщика налоговой задолженности истекли, то налоговый орган такую задолженность не должен был по состоянию на 01.01.2023 г. включать в ЕНС.
В соответствии со статьей 4 части 9 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:
требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
Меры по взысканию задолженности описаны в ст. ст. 46-48 НК РФ – это принятие налоговым органом решения о взыскании налоговых платежей за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика, а также в установленных случаях обращение в судебные органы с заявлением о выдаче судебного приказа или с административным исковым заявление о взыскании налоговой задолженности.
Если налоговым органом хотя бы частично принимались данные меры взыскания долга (например, был выдан судебный приказ о взыскании налоговой задолженности, который впоследствии был отменен, но в суд с исковым заявлением налоговый орган не обращался), то данная сумма долга не должна включаться в новое требование об уплате налога, принятое после 01.01.2023 г. Налоговый орган должен этот налог взыскивать в рамках ранее действующей процедуры взыскания. Также данный налог не должен включаться в решение о взыскании, принимаемое налоговым органом на основании нового требования об уплате налога.
Как налогоплательщику оспорить списание “старого” долга по ЕНС
Защита прав налогоплательщика в описанной ситуации будет заключаться в подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган, предметом которой будет:
- признание незаконными действий налогового органа по включению в ЕНС спорной задолженности,
- признание незаконными требования об уплате налога, полученного после 01.01.2023 г., и решения налогового органа о взыскании этого долга (если таковые принимались),
- обязание налогового органа исключить спорную задолженность из ЕНС.
Срок подачи жалобы составляет один год с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Срок рассмотрения жалобы – 15 рабочих дней, налоговый орган имеет право продлить данный срок еще на 15 рабочих дней.
Если вышестоящий налоговый орган откажет в удовлетворении жалобы удовлетворит частично, не рассмотрит в установленный законом срок,
налогоплательщик вправе обратиться в судебные органы с указанными выше требованиями.
- признание незаконными действий налогового органа по включению в ЕНС спорной задолженности,
- признание незаконными требования об уплате налога, полученного после 01.01.2023 г., и решения налогового органа о взыскании этого долга (если таковые принимались),
- обязание налогового органа исключить спорную задолженность из ЕНС.
Срок подачи жалобы составляет один год с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
Срок рассмотрения жалобы – 15 рабочих дней, налоговый орган имеет право продлить данный срок еще на 15 рабочих дней.
Если вышестоящий налоговый орган откажет в удовлетворении жалобы удовлетворит частично, не рассмотрит в установленный законом срок,
налогоплательщик вправе обратиться в судебные органы с указанными выше требованиями.
Таким образом, включение в ЕНС «старых» долгов, по которым истекли сроки на их взыскание, является незаконным.
Включение после 01.01.2023 г. в налоговое требование и впоследствии в решение о взыскании налоговых платежей, по которым ранее налоговым органом принимались меры по их взысканию, также является незаконным.
